WWW.KONFERENCIYA.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Конференции, лекции

 

Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 7 |

«РАЗДЕЛ 1. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ НА ПРИНЦИПАХ МСФО, МСА Е.В. Жох студентка 4 курса ФГБОУ ВПО ОрелГИЭТ, г. Орел, Россия М.Е. Ханенко к.э.н., доцент ФГБОУ ВПО ...»

-- [ Страница 1 ] --

ВСЕРОССИЙСКАЯ НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКАЯ

ИНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦИЯ

«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА, АУДИТА В

ИННОВАЦИОННО ОРИЕНТИРОВАННОЙ ЭКОНОМИКЕ»

ФАКУЛЬТЕТ УЧЕТА И ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

РАЗДЕЛ 1. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ В УСЛОВИЯХ

РЕФОРМИРОВАНИЯ НА ПРИНЦИПАХ МСФО, МСА

Е.В. Жох студентка 4 курса ФГБОУ ВПО ОрелГИЭТ, г. Орел, Россия М.Е. Ханенко к.э.н., доцент ФГБОУ ВПО ОрелГИЭТ, г. Орел, Россия А.А. Саркисов аспирант ФГБОУ ВПО ОрелГИЭТ, г. Орел, Россия

ОЦЕНКА АУДИТОРСКОГО РИСКА

Согласно нормативам аудита, аудиторским риском (риском аудитора) является вероятность наличия не выявленных существенных ошибок и (или) искажений в бухгалтерской отчетности экономического субъекта после подтверждения ее достоверности или вероятности признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют. Аудитору необходимо использовать свое профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработать аудиторские процедуры, которые позволят снизить данный риск до приемлемо минимального значения.

Общий аудиторский риск - это вероятность формирования неверного мнения и, как следствие, составление ложного заключения об отсутствии существенных ошибок в ходе проведения аудиторской проверки. Основу аудиторского риска составляют риск неэффективности системы учета клиента, риск неэффективности системы внутреннего контроля, риска не выявления аудиторами ошибок клиента. Таким образом, аудиторский риск включает в себя 3 компонента: неотъемлемый риск (внутренний риск деятельности (бизнеса) клиента, внутрихозяйственный риск), риск средств контроля, риск необнаружения.

Аудиторский риск является показателем качества работы аудитора, поэтому в ходе проведения работы аудитор должен изучить данные риски, оценить их и оформить документально результаты оценки. Причем в своей деятельности аудиторские организации при оценке рисков могут использовать большое количество градаций или количественные показатели (проценты, доли единицы).

Учитывая множество аспектов риска, связанных непосредственно с аудитом финансовой отчетности, выделяют преимущественно аудиторский риск и риск аудитора (риск для бизнеса). Если заключение аудитора о том, что финансовая отчетность правильно составлена, не тождественно действительности и отчетность имеет существенные погрешности и недочеты, то имеет место аудиторский риск. В случаях разглашения аудиторской тайны, не предоставления рекомендаций по прогнозированию деятельности клиента в перспективе и т. д., иными словами, когда взаимоотношения с клиентом претерпевают неудачу даже при правильно выполненном аудиторском заключении, возникает риск для бизнеса (риск аудитора).

Финансовая отчетность тех или иных видов деятельности имеет специфические черты, поэтому для полного обеспечения информационных потребностей, необходимо иметь представление о бизнесе клиента и его отраслевых особенностях. Например, невозможно осуществить аудит клиента, строящего жилые помещения, без знаний технологий строительного производства, а также бухгалтерского учета работ по степени готовности объектов. Проведение аудита требует понимания технологии производства продукции (работ, услуг) в каждой отрасли (торговля, транспорт и связь, банки, непроизводственная сфера, страхование, промышленность, и т.д.), которое невозможно без ознакомления с соответствующими отраслевыми, правовыми и другими внешними факторами, оказывающими влияние на деятельность аудируемого лица. Примерами таких факторов являются: конкуренция в отрасли, взаимоотношения с поставщиками и покупателями, изменения в технологии производства, экологические требования, применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица, а также сложившиеся на данный момент общеэкономические условия.

Таким образом, при проведении аудита, одним из определяющих факторов является понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется. Такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также возможность осуществить ответные в связи с этими рисками в процессе аудита действия, т.е:

а) установить уровень существенности и оценку того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудиторской проверки;

б) рассмотреть уместность выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) выявить области аудируемого лица, которые требуют повышенного внимания аудитора, такие как операции со связанными сторонами, изучение целенаправленности хозяйственных операций;

г) определить ожидаемые хозяйственные показатели аудируемого лица, которые необходимы при проведении аналитических процедур;

д) спланировать и выполнить дальнейшие аудиторские процедуры для максимального снижения аудиторского риска;

е) оценить достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.



Основная задача аудитора заключается в определении достаточности понимания деятельности для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения аудиторских процедур. Как правило, объем знаний деятельности клиента, который требуется аудитору, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица.

Изучая систему внутрихозяйственного контроля с помощью анкет и схем документооборота, методик, ознакомления с действующей у клиента организационной структурой, аудитор осуществляет процедуру, называемую оценкой риска контроля, которая подразумевает своевременное предупреждение и устранение ошибок и отклонений от норм.

Если по оценке аудитора риск контроля является незначительным, то он может снизить недоверие к точности информации финансовой отчетности, касающейся контроля (инвентаризация статей баланса). В ином случае придется выполнить полный комплекс работ по сбору аудиторских свидетельств. Кроме того аудитору необходимо оценить степень эффективности контроля. Такие процедуры получили название тестов внутрихозяйственного контроля. Они в основном включают проверку первичных документов, которыми оформлены хозяйственные операции. Например, инвентаризационные ведомости, документы, касающиеся наличия основных средств, денежных средств, расчетных операций, дебиторов и кредиторов, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности.

Национальные нормы аудита предусматривают модель аудиторского риска. Которая выглядит следующим образом:

ПАР – приемлемый аудиторский риск, который выражает степень готовности аудитора признать тот факт, что после завершения проверки и обобщения ее результатов отчетность будет содержать существенные ошибки. Данный вид риска устанавливается на уровне до 5% включительно. Аналитический смысл состоит в том, что в 5 из заключений, подготовленных аудитором, могут быть существенные ошибки.

ВНХ – внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск. Показывает вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля. Он зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций экономического субъекта. Точных критериев его оценки не существует, но практика аудиторской деятельности определяет уровень риска даже при благоприятных условиях выше 50%.

РСК – риск средств контроля, выражающий наличие существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля.

РН – риск необнаружения, который показывает вероятность необнаружения ошибок аудитором.

Степень аудиторского риска основана на экспертной оценке аудитора. Например, аудитором при предварительной оценке программы аудита было установлено, что внутрихозяйственный риск достигает 75 %, риск средств контроля — 45 и риск необнаружения — 10 %.

По модели приемлемый аудиторский риск составит Если аудитор установил, что достаточный уровень риска принятого аудита в этом случае должен быть не менее 3,5 %, то он может считать риск вполне удовлетворительным, т.е. и клиент, и аудиторская фирма не понесет ни имущественного, ни морального ущерба. В этом случае имеет место прямая модель расчета приемлемого аудиторского риска.

Косвенная модель заключается в том, что аудитор в качестве ключевого момента своей работы определяет риск необнаружения и именно его рассчитывает в первую очередь.

При этом традиционно приемлемый аудиторский риск задается на уровне 5%, оценивается неотъемлемый риск и риск средств контроля ( для примера – соответственно 75% и 45%, тогда риск необнаружения рассчитывается: РН = ПАР/НР*РК = 0,05/0,75*0,45= 0,14 (14%).

Для его снижения необходимо увеличить количество подлежащих сбору свидетельств.

Матричная модель состоит в том, что по вертикали задается уровень неотъемлемого риска в вариантах – высокий, средний, низкий, по горизонтали – уровень риска контроля.

Тогда пересечение данных уровней определяет риск небнаружения в градации – самый низкий и самый высокий.

Рассмотрим компоненты аудиторского риска:

Приемлемый аудиторский риск – это принятый на себя аудитором субъективно установленный уровень риска, который заключается в том, что в финансовой отчетности будут выявлены погрешности после завершения аудита и представления аудиторского заключения без оговорок. Стремление аудитора в определении наиболее минимального уровня аудиторского риска означает стремление к уверенности в том, что финансовая отчетность значительных погрешностей не содержит. Степень риска колеблется в диапазоне 0;1 (0 -100%), но не может выходить за пределы этих значений. Причем риск равный нулю означал бы полную уверенность в отсутствии погрешностей, и наоборот, риск равный 100% - полную неуверенность. Следует заметить, что нет необходимости стремиться к нулевому показателю риска (т.е. полной гарантии точности финансовой отчетности) в силу того, что для достижения данного результата необходимо осуществление проверки документации не выборочным, а сплошным способом. Это приводит к тому, что аудит становится дорогостоящей, длительной и неоперативной процедурой для заказчика аудиторских услуг.

Оптимизация приемлемого аудиторского риска позволяет установить содержание и количество существенных погрешностей и их влияние на материальные интересы клиента и аудитора (аудиторской фирмы), а сформированные результаты в дальнейшем применять в последующих аудиторских проверках однородных субъектов предпринимательской деятельности.





Как показывает аудиторская практика, определенные обстоятельства диктуют необходимость в наиболее низком уровне риска. Это позволяет защитить интересы и клиентов, и аудиторов, которые зависят от того, в какой степени пользователи полагаются на показатели финансовой отчетности и насколько вероятно возникновение у клиента проблем финансового характера, после предоставленного аудитором заключения. Таким образом, если внешние пользователи полностью полагаются на достоверность финансовой отчетности, то аудитору необходимо стараться снизить уровень аудиторского риска. Вместе с этим, если в финансовой отчетности остались существенные погрешности при высокой степени доверия к ней, то данная ситуация может причинить вред, и прежде всего аудитору.

Существует ряд факторов, определяющих оптимальный уровень доверия внешних пользователей к финансовой (бухгалтерской) отчетности:

Масштаб деятельности аудируемого лица. Чем обширнее объем выполняемых клиентом услуг или операций, тем большим вниманием со стороны внешних пользователей пользуется финансовая (бухгалтерская) отчетность;

Распределение собственности. Как правило, отчетность ЗАО пользуется меньшим доверием у пользователе по сравнению с ОАО;

Характер и сумма обязательств. Указанная в отчете значительная сумма обязательств привлечет, в первую очередь, внимание кредиторов.

Существующая действительность приводит и к необходимости защищать качество аудиторского заключения. Данная потребность может возникнуть в случае, если клиент объявляет о финансовой несостоятельности после завершения аудита и получении положительного заключения. Как следствие, у клиента возникает желание возбудить судебный иск против аудитора из-за убежденности в неэффективно проведенной аудиторской проверки, или возместить часть своих потерь независимо от объективности аудиторского заключения.

Аудитору нелегко предусмотреть финансовое банкротство до того, как это случится, но исследование системы факторов, влияющих на уровень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности (спад деловой активности, убыточность работы, неплатежеспособность, неликвидность предприятия, профессиональная некомпетентность работников маркетинга и менеджмента), оценка значения каждого из них позволяет установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может иметь существенную погрешность. В ходе проведения проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменить свою оценку уровня аудиторского риска.

Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск – отражает подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Неотъемлемый риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне бухгалтерской отчетности. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку с существенным сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки находится на высоком уровне. Внутрихозяйственный риск определяет качество работы бухгалтерской службы, расчет которого ведется как по каждому показателю существенности, так и в целом по отчетности. Несмотря на то, что оценка внутрихозяйственного риска носит в основном субъективный характер, тем не менее, существуют объективные факторы, которые оказывают влияние на принятие решения при оценке данного вида риска. Такими факторами являются:

Честность руководства. Детальность аудиторских проверок определяется степенью доверия аудитора представителям руководящего персонала экономического субъекта. Аудиторы всегда подвергают себя большому риску при аудите бухгалтерской отчетности у непорядочных клиентов, поэтому следует учитывать мотивацию действий тех, в чьих руках ведется учет и составляется отчетность. Следует учитывать также то, что давление на руководство при возникновении определенных обстоятельств может привести к сознательному искажению бухгалтерской отчетности.

Опыт и знания руководства, изменение его состава за определенный период.

Например, неопытность руководства, непонимание учетной политики может отразиться на результатах отчетности.

Факторы, влияющие на отрасль, к которой относится субъект. Например, состояние экономики и условия конкуренции, отражающие финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологий, потребительского спроса и учетной политики характерные для данной отрасли.

Счета бухгалтерской отчетности, которые могут быть подвержены искажениям (например, счета, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большим объемом бухгалтерских расчетов).

Сложность основных операций и прочих событий, которые влекут за собой привлечения экспертов.

Подверженность активов потерям или ненадлежащему присвоению (например, наиболее привлекательные и подвижные активы, такие как денежные средства).

Завершение специфичных и сложных операций, особенно в конце отчетного периода.

Операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Подводя итоги вышесказанного, можно сделать вывод о том, что степень внутрихозяйственного риска не зависит от аудитора. Получение дополнительных сведений в ходе проведения аудиторской проверки может способствовать изменению оценки внутрихозяйственного риска.

Под риском средств контроля следует понимать риск необнаружения, несвоевременного предотвращения и исправления с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля искажений, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и являться существенными. Иными словами, риск средств контроля – это вероятность того, что те самые «неотъемлемые ошибки» аудируемым лицом могут быть незамечены, пропущены.

Руководящие органы аудируемого лица в избегании обстоятельств, связанных с неотъемлемым риском, вынуждены прибегать к разработке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целях предотвращения или обнаружения и исправления искажений.

Риск средств контроля характеризует степень надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Надежность средств контроля взаимодополняют их риски: низкая надежность характеризуется высоким риском, а высокая надежность, соответственно, низким риском.

Для аудитора является важным понимание того, что конкретные средства контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия информации.

Контрольная среда, оказывая влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля, состоит из следующих элементов:

а) доведения до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей. При отсутствии честности и других этических ценностей у сотрудников нельзя говорить о достаточном обеспечении эффективности средств контроля.

Таким образом, необходимы действия руководства, направленные на устранение или уменьшение производственных злоупотреблений, личный пример, кодексы поведения.

б) профессионализма (компетентности сотрудников), то есть профессиональных знаний и навыков, необходимых для выполнения задач в процессе деятельности конкретного работника.

в) участия собственника или его представителей, влияющих на сознательность сотрудников аудируемого лица в отношении контроля. Независимость от руководства, опыт и статус, масштабы их деятельности и надзор за ней, особенности получаемой ими информации – характерные особенности, которые должны быть присущи собственнику или его представителю.

г) компетентности и стиля работы руководства.

д) организационной структуры, представляющей собой систему, в рамках которой происходит планирование, осуществление и контроль деятельности для реализации целей.

е) наделения ответственностью и полномочиями.

ж) кадровой политики и практики, подразумевающей набор, подготовку, обучение, оценку, консультирование, продвижение по службе, вознаграждение сотрудников.

Общие средства контроля, помогающие удостовериться в правильности и бесперебойности функционирования информационных систем, включают операции информационного центра и компьютерной сети, приобретение программного обеспечения для операционной системы, его изменение и обслуживание, защиту от несанкционированного доступа, приобретение, развитие и обслуживание прикладных программ информационных систем.

Прикладные средства контроля, связанные с процедурами, используемыми для инициирования операций, регистрации, обработки и обобщения хозяйственных операций или другой финансовой информации, необходимы для удостоверения того, что хозяйственные операции действительно имели место, были санкционированы, а также в полном объеме и точно зафиксированы и обработаны информационными системами.

Данный риск оценивается аудитором как на этапе планирования, так и в процессе осуществления аудиторской проверки. Причем предварительная оценка подразумевает определение эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и должна быть высокой. Если же ее позиция ниже, то данный факт и выводы должны быть отражены в рабочих документах. Во время проведения аудиторской проверки необходимы детальные тесты средств контроля, которые подразумевают проверку документации, направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, а также повторное их применение.

На этапе завершения проверки, аудитор должен проанализировать, подтвердилась ли оценка риска средств контроля.

Оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля оказывают значительное воздействие и на уровень риска необнаружения. Следует заметить, что риск необнаружения - это единственная составляющая аудиторского риска, на которую аудитор может оказать непосредственное влияние.

Сущность риска необнаружения заключается в том, что аудиторские процедуры проверки по существу (проверка назначений операций и сальдо и аналитические процедуры) не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.

Риск необнаружения показывает насколько качественно осуществляется работа аудиторской фирмы независимо от внутрихозяйственного риска, риска риска средств контроля и предположения того, что уровень существенности (т.е. предположения, что выявляться должны все ошибки) является минимальным. Он зависит от ряда факторов, среди которых наиболее значимыми являются порядок проведения аудиторской проверки, определение выборки, применения необходимых и достаточных аудиторских процедур, а также квалификации аудиторов.

Риск необнаружения определяется количеством доказательств, которые были запланированы аудитором. Необходимость получения большего объема доказательств появляется при низком уровне риска необнаружения, когда аудитор не согласен взять на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка доказательств. Соответственно, доказательств требуется меньше, если аудитов готов взять на себя большой риск.

Обратная связь между риском необнаружения и совокупностью неотъемлемого риска и риска средств контроля состоит в том, что высокие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля способствуют обязательному проведению проверки в целях снижения, насколько это возможно, риска необнаружения, что позволяет снизить общий аудиторский риск. В тоже время низкие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля позволяют допустить более высокий риск необнаружения, а значит получить приемлемое значение аудиторского риска.

Поскольку риск необнаружения зависит от фактора повторности проверки, то аудитор, не впервые столкнувшийся с проверкой, лучше ориентируется в специфических особенностях бизнеса, тем самым риск необнаружения ошибок снижается.

Риск необнаружения включает в себя 2 компонента:

аналитический риск (риск аналитического рассмотрения), отражающий опасность пропуска ошибок;

риск при выборке (статистический риск), который характеризует вероятность необнаружения существенных ошибок при выборочной проверке совокупности операций.

Аналитический риск может иметь место, если аудитор при проведении расчетов использует недостоверную информацию, неправильно рассчитывает аналитические коэффициенты, сравнивает несопоставимые данные за различные отчетные периоды.

Риск при выборке связан с применением выборочного метода вместо сплошного, неверным выборов метода выборки, ошибками в определении объема выборки и ее формировании, использованием в выборочной совокупности нерепрезентативных данных.

Таким образом, одной из основных задач аудита является правильное определение уровня существенности, которая колеблется в различных вариациях в зависимости от аудируемого лица, специфики его деятельности.

Российское законодательство, регулирующее аудиторскую деятельность, а также практика проведения аудиторских проверок требуют от аудитора планирования и выполнения процедур, которые позволили бы представить финансовые отчеты с минимальным значением риска ошибки, тем самым разработка общей стратегии аудита позволяет аудиторской фирме увеличить эффективность проведения аудиторских проверок и снизить затраты и время на составление плана и программ в каждой конкретной ситуации.

1. Оценка аудиторского риска. [Электронный ресурс] // Режим доступа:

http://www.risk24.ru/ozenkaauditriska.htm 2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://minfin.ru/ru/accounting/audit/standarts/standarts_audit/ 3. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 656 (ред. От 27.01.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_109853/?frame= 4. Правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среда, которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». [Электронный ресурс] // Режим доступа:

http://www.goldberg-audit.ru/tobuch/docs/24/ 5. Риск необнаружения. [Электронный ресурс] // Режим доступа:

http://www.auditingexperts.ru/audits-321-1.html 6. Аудиторский риск. [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://dictionaryeconomics.ru/word/ 7. Приемлемый аудиторский риск. [Электронный ресурс] // Режим доступа:

http://www.auditingexperts.ru/audits-318-1.html

РАЗДЕЛ 2. БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В

СИСТЕМЕ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

ИНВЕСТИЦИОННО-ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ОРГАНИЗАЦИИ

Студентка пятого курса дневного отделения факультет учета и информационных ФГБОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли»

ФГБОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли»

СТАНДАРТИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И УПРАВЛЕНИЯ

В настоящее время на международном уровне ведется разработка и совершенствование стандартов информационного обеспечения управленческой деятельности.

В 1919 году специалисты США в области управленческого учета (management accountants) создали Национальную ассоциацию бухгалтеров по учету затрат (NACA – National Association of Cost Accountants), в 1929 году переименованную в Национальную ассоциацию бухгалтеров (NAA – National Association of Accountants). В 1972 году NAA утвердила сертификационную программу «Сертифицированный управленческий бухгалтер»

(CMA – The Certified Management Accountant) и создала организацию по проведению программы CMA – Институт управленческого учета (IMA – the Institute of Management Accounting). В 1996 году IMA был переименован в Институт сертифицированных управленческих бухгалтеров (the Institute of Certified Management Accountant), а NAA – переименована в Институт управленческих бухгалтеров (IMA – the Institute of Management Accountants).

Институт управленческих бухгалтеров разработал систему Положений по управленческому учету. Документы Института, в том числе указанные Положения, не являются обязательными для использования предприятиями и организациями. Однако эти документы обобщают современные разработки и поэтому полезны в процессе организации, внедрения, применения и совершенствования интегрированной системы управленческого учета, управленческого аудита и управленческого анализа. В соответствии с Положениями 1А и 1В, управленческий учет – это процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой информации, используемой менеджментом в планировании, оценке и управлении в организации для обеспечения оптимального использования ресурсов предприятия и полноты их учета.

Управленческий учет также включает в себя подготовку финансовых отчетов для неуправленческих групп внешних пользователей информации (акционеров, кредиторов, регулирующих органов и налоговых инспекций).

Управленческий аудит, иначе называемый операционным аудитом, также выделяется как отдельное направление контроля. В 1982 году Специальный комитет по операционному и управленческому контролю AICPA (American Institute of Certified Accountants, Американского института сертифицированных общественных бухгалтеров) опубликовал доклад «Обязательства операционного аудита» (Operational Audit Engagements), согласно которому операционный аудит (аудит результатов, или управленческий аудит) – это изучение аудитором операций компании с целью дать рекомендации по экономичному и продуктивному использованию ресурсов, результативному достижению целей и осуществлению деятельности компании. Цель операционного аудита – помочь клиенту улучшить использование мощностей и ресурсов его фирмы при достижении поставленных целей. Операционный аудит в зависимости от проверяемых лиц подразделяется на аудит управляющих (контроль выполнения им своих обязанностей) и аудит персонала, кроме управляющих (оценка выполнениями персоналом свойственных им функций, влияющих на управление). Внутренние контролеры обычно выполняют как минимум аудит персонала, а внешние – аудит персонала и аудит управляющих. Управленческий аудит базирует свои оценки на трех методах: оценке проектов развития деятельности до, в течение и после их осуществления, оценке уровня (полноты и эффективности) достижения целей, всесторонней оценке деятельности и программ по всем темам.

Таким образом, система Положений по управленческому учету Института управленческих бухгалтеров США отражает следующие особенности современной стандартизации учета для управленческих целей:

- создана система Положений, отвечающих требованиям непротиворечивости, комплексности, логичности, полноты, единства оформления и стиля изложения, - объектами управленческого учета являются не только затраты, как это принято в производственном финансовом учете, но информация обо всех объектах традиционного учета (всех видах активов, обязательств, элементах капитала, доходах и расходах), а также данные внеучетного характера (не отражаемые в системе традиционной бухгалтерской двойной записи – такие как долгосрочные прогнозы, качественные характеристики объектов, событий и даже персонала и прочих лиц). Расширение объектной сферы управленческого учета приближает его к требованиям теории и практики принятия управленческих решений, базирующихся на разнообразных по характеру данных с разной степенью вероятности и критичности для управляемого объекта и управляющего субъекта, - положения ориентированы как на функциональные аспекты учета (отражены отдельные направления, приемы и этапы управленческого учета), так и на его объектные стороны (освящены особенности управленческого учета отдельных объектов – финансовых инструментов, разных видов затрат, оборудования, денежных средств и т.п.). Указанные подходы использованы в каждом стандарте, - прикладной характер рекомендаций – все положения основаны на практике ведущих организаций и разработках авторитетных ученых, - мультивариантность рекомендуемых методов. Для многих этапов учетных, контрольных и аудиторских работ предложено несколько альтернативных или частично альтернативных вариантов, для каждого из которых дан обзор возможностей и ограничений их применения, - диспозитивный характер Положений: принятие решения об использовании положений принимается конкретной фирмой самостоятельно. Выбор методик управленческого учета также производится инсайдерами фирмы (менеджерами, экономистами, бухгалтерами, контролерами и другими сотрудниками, облеченными соответствующими полномочиями), - управленческий учет, управленческий (внутренний) аудит и управленческий анализ рассматриваются как единая система внутреннего информационного обеспечения управления фирмой. Учет, аудит и анализ осуществляются непрерывно и взаимосвязано и для обеспечения эффективного управления никакие этапы и функции этих направлений деятельности не должны исключаться. Положения IMA адресованы всем специалистам, связанным с процессом подготовки управленческих данных (собственно бухгалтерам, экономистам-плановикам, финансовым менеджерам, аналитикам, внутренним аудиторам, контролерам и т.п.). Лица, выполняющие функции, присущие управленческому учету, могут занимать разные должности: финансового директора, казначея, бухгалтера и др., - Положения гармонизированы с другими действующими системами стандартов информационного обеспечения, контроля и управления, в частности с:

Международными стандартами учета и финансовой отчетности (IAS. IFRS), Международными стандартами качества (ISO), Стандартами и рекомендациями по описанию бизнес-процессов (SADT, IDEF, UML, OOP, CASE-технологии), Промышленными стандартами управления (в порядке исторического развития стандартов: 30 glorieuses, MRP-0, MRP-I, MRP-II, MRP-II+, ERP, ERP extended, ERP-II), современными технологиями управления («шесть сигм», «точно в срок», канбан, концепция «бережливого» производства (lean production), теория ограничений – TOC, сбалансированная система показателей – BSC, процессно-ориентированное управление ABM), Международными стандартами внутреннего аудита и риск-менеджмента.

Эта гармонизация объясняется общим информационным полем современных экономических дисциплин, обменом опытом на международном уровне, возрастанием степени глобализации современных экономических процессов, что позволяет обобщать наилучшие теоретические и технические концепции и методы.

Так, Международные стандарты учета и финансовой отчетности (МСФО) – это система документов, разработанных на международном уровне и носящих рекомендательный характер для стран, где они не приняты как национальные, и для организаций, не ценные бумаги которых не котируются на биржах, требующих представления отчетности по МСФО.

МСФО содержат требования и рекомендации к признанию, оценке и раскрытию финансовохозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний на международном уровне.

Международные стандарты качества разрабатываются созданной в 1947 году Международной организацией по стандартизации (International Organization for Standardization - ISO). Понятие качества охватывается все аспекты деятельности и характеристики продуктов. Система менеджмента качества (СМК) основана на процессном подходе к управлению и отражается следующей моделью: постоянное улучшение качества продукции – выход процесса МК (для удовлетворения потребностей потребителей и других заинтересованных сторон) в соответствии с требованиями потребителей и других заинтересованных сторон – вход процесса МК на основании осознания и установления ответственности руководства организации, проведения менеджмента ресурсов, воздействия на жизненные циклы продукции, а также измерения, анализа и улучшения. Основными понятиями в связи с этим становятся следующие:

требование – потребность или ожидание, которое установлено, обычно предполагается или является обязательным, качество – степень соответствия присущих характеристик требованиям, градация – класс, сорт, категория или разряд, присвоенные различным требованиям к качеству продукции, процессов или систем, имеющих одно и то же самое функциональное применение, возможности – способность организации, системы или процесса производить продукцию, которая будет отвечать требованиям к этой продукции, удовлетворенность потребителей – восприятие потребителем степени выполнения их требований.

Промышленные стандарты управления отражают последовать эволюции методических подходов к такому управлению, основанной на постепенном расширении видов объектов управления:

30 glorieuses – это принципы организации управления, разработанные Р. Тейлором, MRP-0 (Material Requirement Planning) – планирование запасов с учетом потребностинетто, MRP-I (Closed Material Requirement Planning) – планирование и контроль производственной программы по цехам, MRP-II (Manufacturing Resource Planning) – планирование производственных ресурсов на основе не только внутренних, но и внешних данных (от поставщиков, потребителей), прогнозирование, планирование и контроль производства, MRP-II+ - сочетание MRP-II, японских систем JIT, Канбан, а также теории ограничений, ERP (Enterprise Resource Planning) – планирование ресурсов плюс финансовое планирование, ERP extended – управление цепочками поставок (поставщик-производительпотребитель), ERP-II – присоединение модулей связи с клиентами, управления человеческими ресурсами, базами знаний.

Современные технологии управления представляют собой инструменты повышения качества управленческих процессов и могут применяться как отдельно, так и в различных комбинациях.

Стандарты внутреннего контроля (аудита) также являются неотъемлемой частью внутрифирменного управления. Международные стандарты внутреннего аудита (МСВА) были разработаны в США, обязательны для применения членами Института внутренних аудиторов, а для прочих лиц и организаций могут являться основой разработки собственных стандартов. Согласно введению к МСВА (в переводе Института внутренних аудиторов, г.

Москва), внутренний аудит – это деятельность по представлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. МСВА отражают современный подход к управлению – ориентацию на риски. На основе результатов оценки рисков отдел (группа) внутреннего аудита должен оценить достаточность и эффективность контроля в сфере корпоративного управления, хозяйственной деятельности организации и ее информационных систем, в том числе: надежности и достоверности информации о финансово-хозяйственной деятельности, эффективности и результативности хозяйственной деятельности, сохранности активов, соблюдения законов, нормативных актов и договорных обязательств.

Риск-менеджмент тесно связан с современной концепцией и процедурами внутреннего аудита. В управлении рисками используются как учетный методы, так и математический аппарат: принцип недостаточного обоснования Лапласа, максиминный и минимальный критерии, критерий обобщенного максимина, методы математической статистики (средние величины, методы корреляционно-регрессионного анализа, метод Монте-Карло и др.). Наиболее развиты концепции риск-менеджмента в США, где данные вопросы изучает ряд организаций: Многостороннее агентство по гарантиям инвестиций, Американская ассоциация менеджеров, Общество управления риском и страхованием.

В целом, современная система управленческого учета интегрирована с прочими прикладными сферами экономических исследований. Эта тенденция отмечается и для финансового учета, на основании данных которого органами статистики отдельных стран и на международном уровне составляются Системы национальных счетов, используемые в национальных и международных прогнозах. Данные текущей финансовой и статистической отчетности используются для финансового управления (денежно-кредитного, валютного, экспортно-импортного, налогового и др.) организациями, отраслями, регионами и экономикой в целом.

На уровне внутрифирменного управления организации целесообразно разработать систему внутренних стандартов, которые будут отражать особенности управления данным хозяйствующим субъектом.

1. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение/ И.В.

Аверчев. - М.: Вершина, 2008.

2. Иванова Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учебное пособие/ Е.И.

Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников; под ред.С.И. Гайдаржи. - М.: КНОРУС, 2007.

РАЗДЕЛ 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТНОКОНТРОЛЬНОЙ СИСТЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ

ПРИНЦИПЫ ПРОГРАММНО-ОРИЕНТИРОВАННОГО ПРОИЗВОДСТВЕННОГО

Принципиальной особенностью управленческого (производственного) учета является не только необходимость контроля за затратами по центрам и местам их возникновения в сфере производства, но и их контроль и соизмерение по центрам затрат, входящим в состав других центров ответственности или возникающим обособленно. Это центры продаж, центры прибыли, центры инвестиций и т.п. В каждом центре ответственность на руководителя возлагается не на всю сумму доходов и расходов, а только на ту часть, которая контролируется данным центром.

Здесь важное значение имеют выделяемые места возникновения затрат: структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т.п.), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства в целях контроля и управления затратами. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям себестоимости. Аналитический учет по местам возникновения затрат на практике чаще всего организуется в рамках существующей иерархической соподчиненности (цех-участок-бригада). Однако, по нашему мнению, место возникновения затрат должно быть соотнесено с бизнес-процессом. Для интегрированной системы информации аграрной организации это имеет большое значение, поскольку такая информация позволит отследить формирование затрат по производству конкретных видов продукции. Возможно для постановки такого учета потребуется серьезная реорганизация системы бухгалтерского учета.

В сложившихся условиях управленческий учет с бухгалтерским корреспондирует только через выделенные 30-39 счета управленческого учета, которые предусмотрены для поэлементного отражения затрат. Перенос такой информации на счета бухгалтерского учета дает ее сопоставление только на уровне структурных подразделений, затраты по которым формируются "котлом". Для процессно-ориентированного управленческого (производственного) учета необходима адекватная постановка бухгалтерского учета.

Следовательно принципы формирования затрат для целей калькулирования себестоимости, основанного на сборе затрат по подразделениям предприятия (как местам возникновения затрат), – не отвечают требованиям современного управления. Поэтому принципы производственного учета требуют своего развития.

Применительно к стратегии процессно-ориентированного учета с использованием элементов бюджетирования следует выделить принципы, без которых определение видов деятельности, выходных результатов, анализ и контроль бизнес-процессов, оценка их эффективности будет достаточно сложным делом. Тем более что в нашем исследовании мы ведем речь о создании стоимости продукции аграрного производства, для управления которой используется система норм и нормативов, разработанных в рамках Производственной программы. Обозначим эти принципы:

1. При разработке и реализации Производственной программы аграрной организации выделяют первичные, вторичные, проектные виды деятельности и подвиды деятельности.

Предполагается, что вид деятельности – это та работа, в результате которой входящие ресурсы превращаются в выходные результаты. При выделении видов деятельности управленцы должны, на наш взгляд, пользоваться принципом определения выходных результатов и ресурсов, требующихся для получения этих результатов. Это отвечает определению биологических активов и продукции, полученной в результате их использования (биотрансформации).

2. Полагая, что совокупность всех видов деятельности трактуется в современной экономической литературе как "бизнес-процесс", необходимо проводить анализ этих видов деятельности. Такой анализ концентрирует внимание на задачах, которые называют "работы", т.е. составляющие видов деятельности. При выделении подвидов деятельности и работ важно пользоваться принципом определения значимости или важности работ для достижения выходного результата. Этот принцип позволяет повысить информативность видов деятельности и бизнес-процессов в целом. В качестве примера можно привести информацию о затратах на удобрение земельных угодий. Стоимость удобрений, вносимых под урожай определенной культуры, в бухгалтерском учете относится на затраты растениеводства в полном объеме. Однако значимость этих работ может быть оценена лишь после сбора урожая. Поэтому затраты подлежат распределению по годам, в течение которых организация будет собирать урожай этой культуры с данного участка земельных угодий. На практике это может быть выполнено при помощи расчета корректировки фактических затрат, связанных с внесением удобрений на 3-5 лет ротации.

3. Для определения выходных результатов требуются измерители выходных результатов или измерители объема вида деятельности и количества выходных результатов.

Характеристики большинства видов деятельности различаются, но их отсутствие не позволит менеджерам понимать характер работы и рабочую нагрузку в конкретных отделах, службах, производственных подразделениях и на рабочих местах. В этом случае важно, на наш взгляд, выполнение принципа объективности выделения позиций для составления характеристики вида деятельности. Если биотрансформация биологического актива включает четыре традиционных процесса: процесс роста, дегенерацию, воспроизводство, производство, то каждый из этих процессов характеризуется определенными результатами, которые требуется учитывать при их оценке и выборе измерителей. Так процесс роста биологического актива может быть связан с увеличением количества или улучшением качества самого актива; процесс дегенерации влечет за собой уменьшение количества или ухудшение качества биологического актива; процесс воспроизводства дает новые биологические активы; и, наконец, в результате процесса производства мы имеем сельскохозяйственную продукцию.

4. Для обеспечения бизнеса требуются ресурсы, к которым относятся: человеческие ресурсы, оборудование, материалы, капитал. Причем, планируя работу, менеджер должен ориентироваться на минимальное количество потребляемых ресурсов. Это обусловливает необходимость использования принципа "возможности являются бесконечными, а ресурсы – всегда конечны". Сопутствующим принципом названому будет являться принцип определения переменных затрат. Переменные затраты отражают, как правило, те ресурсы, которые напрямую потребляются производственным процессом, например, сырье и материалы, труд работников. Для получения выходного результата следует обозначить ресурсы, которыми обеспечен процесс в целом, как структурированный комплекс разных видов деятельности. К таким ресурсам относят:

оборудование, помещения, сырье, материалы, комплектующие изделия, труд работников и другие.

5. Бухгалтерский учет, как известно, позволяет отслеживать затраты по тем видам деятельности и в тех случаях, когда это целесообразно и экономически обосновано. Зарубежной практикой управления доказано, что если отслеживать менее 80-90% затрат отдела или структурного подразделения, то для управления затратами обеспечить нужную степень прозрачности не удастся. Здесь нужен гибкий подход со стороны бухгалтеров и менеджеров, поскольку отслеживание большого объема затрат может оказаться экономически не целесообразным. Поэтому требуется четкое определение затрат, которые невозможно отследить, после чего все оставшиеся затраты – распределить по конкретным видам деятельности.

Критическим фактором принятия управленческого решения по данному вопросу является принцип релевантности, который позволяет определить: какие затраты и виды деятельности следует отслеживать, а какие – нет.

6. Виды деятельности в рамках одного бизнес-процесса связаны посредством выходных результатов, которыми эти виды деятельности обмениваются. В этом случае важным является принцип определения границ по каждому бизнес-процессу. Этот принцип реализуется при анализе и контроле бизнес-процессов и позволяет выявлять не только границы, но и потребителей и поставщиков по каждому бизнес-процессу.

Перечень принципов, рассмотренных нами, не является закрытым, его можно аргументированно детализировать, например, в процедурах подразделения бизнес-процессов на подпроцессы, при классификации самих бизнес-процессов, а также при оценке затрат с точки зрения бизнес-процессов.

Учет, ориентированный на производственную программу аграрной организации, требует внимательного исследования взаимосвязей между функциями, которыми наделены ответственные отделы и службы (центры ответственности). Важным моментом является также взаимосвязь между поставщиками и потребителями продукции, ее продвижению в рамках агрохолдингов и расширение бизнес-процессов за счет включения в него такого рода взаимосвязей.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод о важности принципов производственного учета и их значимости для управления. В таблице 1 приведены для сравнения принципы традиционного управленческого, процессно-ориентированного производственного учета и производственного учета, ориентированного на производственные программы аграрных организаций.

Таблица 1 - Принципы организации производственного учета

ПРИНЦИПЫ

1. Принцип определения 1. Принцип Требование удовлетворения запросов ресурсов, требующихся для деятельности предприятия содержанию полезной информации значимости или важности конфиденциальности работ для достижения выходного результата 3. Принцип объективности 3. Принцип оперативности выделения позиций для предоставления характеристики вида деятельности 4. Принцип соответствия 4. Принцип возможностей и ресурсов экономичности 5. Принцип 5. Принцип многократного релевантности использования 6. Принцип определения 6. Принцип делегирования границ по каждому ответственности и бизнес-процессу мотивации исполнителей * Перечисленные качественные характеристики или требования к информации распространяются на всю учетную информацию. Неправильно было бы считать, что перечисленные 11 требований относятся лишь к бухгалтерской информации, поскольку отражаются в российских стандартах учета. В равной степени их можно использовать и в управленческом учете.

Информация, содержащаяся в таблице, трудно поддается сравнению в разрезе выделенных подвидов управленческого учета, поскольку наша позиция заключается в динамическом развитии учетной информации программно-ориентированного учета, выделенного из производственного учета, и соответственно, производственного учета, выделенного из управленческого учета.

В современной экономической литературе существует множество подходов по поводу выделения принципов и обоснования их содержания, особенно это касается управленческого учета. Отметим, что большинство отечественных авторов не разделяют принципиально "управленческий" и "производственный" учет. Более того, все еще появляются публикации, в которых авторы рассматривают управленческий учет как часть бухгалтерского учета. С этим трудно согласиться, поскольку управленческий учет служит цели информационного обеспечения функций управления, которыми наделены менеджеры, возглавляющие отделы, службы и подразделения предприятия. Под каждую из управленческих функций, и даже задач, существует возможность формирования "информационного поля данных": управленческий учет активов, управленческий учет собственного капитала, управленческий учет инвестиций и инвестиционных проектов, управленческий учет продаж и т.д. Нацеленность управленческого учета на реализацию функции управления и предопределяет его содержание. А информация, которая включается в информационное поле, может быть продуктом бухгалтерского финансового, налогового, оперативного учета, в нее могут быть включены данные маркетинговых исследований и статистическая информация. Все, что полезно для принятия управленческого решения, может служить информацией, используемой в управленческом учете.

Поэтому, анализируя принципы организации учета и их содержание, можно констатировать, что система принципов управленческого учета дополняется и развивается с целью детализации и совершенствования информации производственного учета, в свою очередь, принципы производственного учета дополняются и развиваются принципами программно-ориентированного учета. В этом состоит динамизм развития и качество информационного обеспечения управленческих решений.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ КАК ЭЛЕМЕНТ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ

ОРГАНИЗАЦИИ

Эффективность работы предприятия в рыночной экономике во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей его реальную самостоятельность и конкурентоспособность. Она требует другого подхода и организации информационной системы.

Финансовый учет, являясь основной частью информационной системы предприятия, не обеспечивает пользователей всех уровней оперативной информацией. Планирование и координация будущего развития организации базируется на аналитических расчетах, произведенных с помощью специфических приемов. Такие функции выполняет управленческий учет.

Управленческий учет должен представлять информацию каждому уровню управления исходя из потребностей пользователей. Управленческий учет в условиях рынка должен выступать в качестве информационного фундамента управления.

Традиционно принято считать, что финансовый учет ориентирован на внешних пользователей, а управленческий – на внутренних. Тенденции последнего времени свидетельствуют, что внешние пользователи стали больше интересоваться информацией, которая ранее относилась непосредственно к управленческому учету.

Основной целью бухгалтерского управленческого учета является калькулирование себестоимости, выполнение альтернативных расчетов. Это объясняется тем, что предшественником управленческого учета является производственный. Система производственного учета ставит основой целью определение затрат на производство и выручку на единицу продукции. На сегодняшний день производственный учет призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии.

Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета издержек, различие заключается в методах учета затрат: в первом случае речь идет об аналитическом учете, во втором случае – о синтетическом.

Этот вид учета является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятия выявить оптимальные пропорции между постоянными и переменными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, пользуясь данными управленческого учета, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия. В основе управленческого учета лежат три источника:

технология бизнеса в целом и конкретного вида деятельности, в частности;

учетная политика предприятия и правила бухгалтерского учета конкретного вида деятельности;

нормативная база конкретного вида бизнеса.

На их основе формируется собственно управленческий учет, который представляет собой систему организации, сбора и агрегирования данных с учетом конкретной управленческой задачи. После завершения процесса формирования управленческого учета формируется «внешний интерфейс управленческого учета», состоящий из трех тесно взаимосвязанных систем (трех составных частей):

учета затрат (интерфейс с финансами), показателей деятельности (интерфейс с регулярным менеджментом), управленческих отчетов (интерфейс с системой принятия решений).

Управленческий учет имеет присущие ему отличительные признаки, методы, приемы, способы и принципы ведения.

При сравнении управленческого и финансового учетов выделяют несколько различий (таблица 1).

Таблица 1 – Отличительные признаки управленческого и финансового учета Степень регламентации По решению администрации Обязательность ведения Точность информации Множество приблизительных Незначительные отклонения в Масштабы информации Центры ответственности, Предприятие в целом Цель учета Обеспечение информацией Составление отчетности для информации управленческого персонала, входящих в состав предприятия Принципы учета Полезность информации для Общепринятые, Структура учета Нет базисного равенства. Три Базисное равенство:

Формы выражения Денежное и натуральное Денежное выражение продукта информации выражение продукта учета учета Частота подачи Определяется задачами, чаще – Квартальная, годовая Сроки предоставления По мере окончания отчетного Через несколько недель или Степень Дисциплинарная ответственность Административная ответственности (замечание, выговор и т.д.) ответственность (штраф и т.д.) Таким образом, можно сделать вывод, что управленческий учет в отличие от финансового – учет не фактической величины имущества, затрат и доходов, состояния счетов и обязательств, а учет факторов, обстоятельств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную деятельность организации.

В управленческом учете системно взаимодействуют все его составные элементы, и каждый обладает качествами, исключение которых снижает общий потенциал и эффективность информационной системы. Вместе они формируют систему внутренней информации, обеспечивающую эффективное управление организацией.

Совокупность перечисленных на рисунке 1 принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета.

использования Рисунок 1 – Принципы управленческого учета Информация управленческого учета способствует принятию оптимальных решений по управлению предприятием в том случае, если она правильно подобрана и проанализирована.

Организация управленческого учета в каждом хозяйствующем субъекте является уникальной. Бухгалтерская управленческая отчетность также будет нести в себе черты индивидуальности, но при этом необходимы общие теоретические положения, методология процесса формирования учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности, следуя которым и выбирая из имеющихся альтернатив наиболее обоснованные для конкретной организации варианты, можно будет говорить о формировании качественной информационной базы для принятия управленческих решений. Основная цель бухгалтерской управленческой отчетности состоит в обеспечении внутренних пользователей информацией, необходимой им для принятия управленческих решений на различных этапах управления организацией.

Возможность существования методологии формирования бухгалтерской управленческой отчетности обусловлена тем, что независимо от отрасли и организационноправовой формы финансово-хозяйственная деятельность различных организаций включает в себя типовые хозяйственные процессы, которые осуществляются с применением стандартных производственных факторов, что приводит к существованию типовых объектов бухгалтерского управленческого учета.

Представляется обоснованным использование понятия «бухгалтерская управленческая отчетность», которое содержит важные признаки, позволяющие идентифицировать соответствующий вид отчетности среди всего массива информации, которая имеется в организации:

бухгалтерская отчетность – указывает на то, что отчетность формируется на основании данных бухгалтерского учета, который включает в себя подсистему управленческого учета;

управленческая отчетность – указывает на цель, достижение которой должно обеспечить формирование учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности. Информация должна использоваться менеджерами (внутренними пользователями) для принятия управленческих решений.

Таким образом, к основным функциям которые выполняет бухгалтерская управленческая отчетность, можно отнести:

информационную, под которой понимается, что бухгалтерская управленческая отчетность - это основной источник информации, используемый менеджерами при принятии решений;

плановую, под которой подразумевается, что информация бухгалтерской управленческой отчетности используется при осуществлении планирования финансовохозяйственной деятельности организации;

систематизирующую, предполагающую, что учетно-аналитическая информация внутренней отчетности систематизирует в себе всю информацию, которая всесторонне характеризует результаты деятельности организации, состояние ее внешней и внутренней среды;

аналитическую, которая предполагает, что по данным бухгалтерской управленческой отчетности возможно и необходимо провести комплексный внутренний экономический анализ деятельности организации;

контрольную, которая состоит в том, что содержание внутренней бухгалтерской отчетности позволяет отслеживать основные параметры функционирования организации, а при возникновении отклонений от предполагаемых сценариев развития ситуации подавать о них сигнал пользователям информации;

организационную, которая предполагает, что не только процесс формирования учетно-аналитической информации требует определенной организации, но и бухгалтерская управленческая отчетность должна способствовать развитию и совершенствованию организационной структуры организации, обеспечивая информационную связь различных уровней управления друг с другом.

Таким образом, внутренняя бухгалтерская управленческая отчетность, как правило, значительно отличается от бухгалтерской финансовой отчетности по целому ряду позиций, в том числе по набору форм отчетности, их форматов, показателей, порядку представления показателей в отчетности, сроку составления и представления отчетности, адресам ее представления.

Внутренняя бухгалтерская управленческая отчетность представляет собой более сложную систему финансовых и нефинансовых показателей (как реальных, так и абстрактных), что в конечном итоге и обеспечивает отличие внутренней бухгалтерской управленческой отчетности от бухгалтерской финансовой отчетности. И только синтезировав внутреннюю отчетность, можно добиться ее высокого качества. Это является необходимым условием качественных управленческих решений.

1. Герасимова Л. Н. Управленческий учет. Теория и практика. Серия: Высшее образование. / Феникс, 2011 г.. - 512 стр. - ISBN 978-5-222-17973- 2. Егорова И.С.Внутренняя отчетность как инструмент контроля центров ответственности. / Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет.

- 2010. - N 10. – с. 17 - 3. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. / Магистр, Инфра-М, 2011 г.

- 576 с. - ISBN 978-5-9776-0069-9, 978-5-16-004892- 4. Рыбакова О. В. Бухгалтерский управленческий учет и бюджетирование. / РАГС, 2010 г. - 332 с. - 978-5-394-01308-

СТРАТЕГИЧЕСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ КАК ОСНОВА ПРИНЯТИЯ

УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

В последнее время значительно возросла роль долгосрочных или стратегических, управленческих решений. Это связано с целым рядом факторов, таких: как увеличение конкуренции на рынках сбыта, появление новых информационных возможностей для обработки данных. В частности, возросший уровень конкуренции приводит к тому, что рыночные ниши, в которых действуют компании, существенно сужаются. Становится довольно трудно быть универсальным лидером, так как практически невозможно обладать уникальными знаниями в каждой из ниш. Это приводит к тому, что каждый участник рынка концентрируется на одной нише, в которой он может создать долгосрочное конкурентное преимущество. Решения, которые принимаются при выборе такой ниши и создании конкурентного преимущества, являются уже стратегическими. [2] Развитие организации в условиях рынка определяется соответствующими стратегическими целями и задачами, достижение которых осуществляется посредством получения в процессе функционирования промежуточных результатов. Для реализации стратегии организации, руководству необходимо сосредоточиться на управлении результативностью, регулярно сопоставляя достигнутые оперативные результаты с поставленными стратегическими целями, то есть, контролируя стратегическую траекторию организации. В условиях высокой скорости изменений внешней среды, при управлении финансово-хозяйственной деятельностью, основной задачей руководства организации выступает грамотное использование и сочетание методов и инструментов стратегического и оперативного управления посредством выработки и принятия обоснованных управленческих решений на основе информации стратегического управленческого учета.

Стратегический учет – это учет долгосрочной перспективы. Стратегический управленческий учет является комплексной системой, охватывающей все стороны деятельности организаций и включающей в себя наряду с учетом затрат такие процессы, как планирование, бюджетирование, контроль и регулирование.

Анализируя роль управленческого учета в стратегических управленческих решениях, необходимо отметить, что именно стратегический управленческий учет направлен на внедрение, поддержание и развитие стратегических управленческих решений.

Для информационно-аналитического обеспечения стратегических решений понадобились новые методы управленческого учета. Совокупность этих методов принято называть современным или стратегическим управленческим учетом. Его особенностью является широкое применение концепций, принципов и понятий из других специальных областей знаний, таких как стратегический менеджмент, маркетинг, эконометрика и пр.

Информация, получаемая в системе стратегического управленческого учета, должна полностью раскрывать возможности предприятия. Таким образом, стратегический управленческий учет предполагает представление информации, которая работает на долгосрочные основные решения организации, такие как использование информации для функциональной калькуляции себестоимости для анализа рентабельности продукции.

Исследования в области управленческого учета свидетельствуют о неразрывной его взаимосвязи с менеджментом организации, он является информационной базой менеджмента организации. Как информационная система, призванная предоставлять необходимую информацию для менеджмента, стратегический управленческий учет должен обеспечивать поддержку и реализацию всех функций управления предприятием, важнейшими из которых являются анализ, планирование и контроль.

Роль стратегического управленческого учета в процессе принятия стратегических решений рассмотрим на рисунке 1. [2] Рисунок 1 – Цикл принятия стратегических решений Процесс принятия стратегического решения, так же как и операционного, состоит из аналогичных этапов. Стратегическое решение базируется на управленческой информации стратегическом управленческом учете, который состоит из трех составляющих.

Первая составляющая - обеспечение информацией, необходимой для принятия решения. Такая информация должна содержать данные не только о внутренней среде организации, но и о внешней, а главное - о положении компании по отношению к основным конкурентам. На основании полученной информации разрабатывается долгосрочное направление развития организации, которое часто называют стратегией.

Вторая составляющая - долгосрочное планирование - направлена на исполнение выбранной стратегии. Как правило, долгосрочный бюджет представляет собой план капиталовложений, который строится исходя из текущих и будущих финансовых возможностей предприятия.

Третья составляющая - контроль и анализ за ходом реализации стратегии. Она базируется на сбалансированной системе показателей. Поскольку стратегия затрагивает все аспекты деятельности компании, ее реализация не может контролироваться с помощью методов традиционного управленческого учета, в основе которого заложены только финансовые показатели, отражающие, как правило, результаты прошлых событий. Сбалансированная система показателей снабжает менеджмент информацией о текущем состоянии предприятия, его положении на рынке, дает опережающие индикаторы, по которым можно определить, насколько удачно осуществляется деятельность предприятия.

Анализ результатов сбалансированной системы показателей может использоваться при выработке новых стратегических решений, таким образом, цикл, как и при традиционном учете, замыкается, и процесс принятия решений становится непрерывным. [2] Стратегический управленческий учет и анализ возникли как результат интеграции стратегического менеджмента и управленческого учета, как инструмент, наиболее соответствующий высококонкурентной среде функционирования бизнеса.

Теоретические и методологические основы стратегического управленческого учета и анализа в настоящее время еще недостаточно разработаны. Необычайно разнообразной является практика организации системы управленческого учета и анализа в организациях различных сфер деятельности. Единого мнения о сущности стратегического управленческого учета и его задачах до сих пор не сформулировано, как и нет всесторонней концептуальной основы, на которой базируется это новое направление управленческого учета. Однако существуют общие подходы к определению сущности стратегического учета:

1. принимает во внимание внешние факторы макросреды;



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 7 |
Похожие работы:

«МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫЙ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЙ КОНСОРЦИУМ РОССИИ МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ НАУК ВЫСШЕЙ ШКОЛЫ МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE XI международная научно-практическая конференция АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ЭКОНОМИКИ И НОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ ПРЕПОДАВАНИЯ (Смирновские чтения) Том 1 XI international scientic-practical conference ACTUAL PROBLEMS OF ECONOMY AND NEW TECHNOLOGIES OF TEACHING (Smirnovskie chteniya) Vol. 1 МАТЕРИАЛЫ КОНФЕРЕНЦИИ MATERIALS OF THE CONFERENCE 16 марта 2012 г....»

«Министерство образования и наук и Российской Федерации Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования УРАЛЬСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ Право и современность: Конституции российсКой Федерации – 20 лет Всероссийская межвузовская научно-практическая конференция с международным участием (Екатеринбург, 03 декабря 2013 года) Материалы Екатеринбург Издательство УМЦ УПИ 2013 У 342.41 ДК ББК 67.400.1 П68 Ответственные за выпуск: Н. Н. Косова, кандидат...»

«Министерство образования и наук и Российской Федерации   Федеральное агентство по образованию   ЮжноУральский государственный университет  Кафедра экономикоматематических методов и статистики  Институт дополнительного образования  Alt Linux  681.3(063) С25 СВОБОДНОЕ ПРОГРАММНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ В ОБРАЗОВАНИИ   Сборник трудов Всероссийской конференции (г. Челябинск, 25–26 марта 2009 г.) Под редакцией А.В.Панюкова Челябинск Издательство ЮУрГУ 2009 УДК [681.3:Ч30/49](063) С25 Рецензенты: д.ф.-м.н.,...»

«Ю.В. Божевольнов1 Е.О. Горохова2 А.В. Михайлов2 В.Б. Божевольнов3 В.Э. Чернов4 В данной работе описан переход к новому технологическому укладу через замещение устаревших рабочих мест новыми. На смене укладов закладывается потенциал экономического роста. Если новых рабочих мест будет создано достаточно, страна сумеет войти в клуб развитых стран. Работа продолжает обсуждение вопросов, поднятых в публикации Об инновациях, циклах Кондратьева и перспективах России. Рабочие места — основа социума...»

«СВЕДЕНИЯ ОБ УЧАСТИИ СТУДЕНТОВ В НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКИХ КОНФЕРЕНЦИЯХ, КОНКУРСАХ, ОЛИМПИАДАХ И ДР. в 2012-2013 уч. году № Дата Название конференции Ф.И. участника Ф.И.О. руководителя Результат п/п 1.Устинова Марина 1.Вдовина Надежда Петровна IV международная I место 1 22-23.11. молодежная научная 2.Тюлюсова Елена 2012г. III место конференция Экономика 1.Толстошеева Анна 2.Ткаченко Лиана Владимировна II место и управление: 2.Денисов Олег III место современное положение Окружная научно- 1. Зинатуллина...»

«Приложение к решению городского Совета от 28.03.2005 № 575 СТРАТЕГИЧЕСКИЙ ПЛАН УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ ГОРОДА НОВОСИБИРСКА В стратегическом плане представлены стратегические цели и задачи устойчивого развития города Новосибирска, обоснования для их выбора, оценки приоритетов, основные подходы к достижению поставленных целей. Показаны роль и место муниципальных органов и самодеятельного населения в реализации плана стратегического развития. В приложениях рассматривается участие в создании...»

«ФИНАНСИРОВАНИЕ СЕКТОРА ВОДОСНАБЖЕНИЯ И КАНАЛИЗАЦИИ В СТРАНАХ ВОСТОЧНОЙ ЕВРОПЫ, КАВКАЗА И ЦЕНТРАЛЬНОЙ АЗИИ ПРОТОКОЛ КОНФЕРЕНЦИИ МИНИСТРОВ ФИНАНСОВ/ЭКОНОМИКИ, ВОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ СТРАН ВЕКЦА И ИХ ПАРТНЕРОВ 17-18 НОЯБРЯ 2005 Г., ЕРЕВАН, АРМЕНИЯ Организация Экономического Сотрудничества и Развития ОРГАНИЗАЦИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОТРУДНИЧЕСТВА И РАЗВИТИЯ ОЭСР является единственным в своем роде форумом, на котором правительства 30 демократических государств совместно работают над...»

«МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ГОСУДАРСТВЕННОЙ СТАТИСТИКИ РОССИЙСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СТАТИСТИКА И ВЫЗОВЫ XXI века МАТЕРИАЛЫ МЕЖДУНАРОДНОЙ НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ, ПОСВЯЩЕННОЙ 200-летию ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ СТАТИСТИЧЕСКОЙ СЛУЖБЫ (Москва, 23-24 июня 2011 г.) МОСКВА 2011 УДК 311 (470) ББК 60.6 (2Pос) Р76 Тексты докладов и выступлений опубликованы в соответствии с представленными авторами материалами Российская государственная статистика и...»

«Профсоюзная организация ФГОУ ВПО Уральская академия ФГОУ ВПО Уральская академия государственной службы государственной службы Председатель профкома Ректор А.Л. Гриднева В.А.Лоскутов апреля 2008 г. апреля 2008 г. м.п. м.п. КОЛЛЕКТИВНЫЙ ДОГОВОР ФГОУ ВПО Уральская академия государственной службы на 2008 – 2011 годы Рассмотрен и утвержден на конференции работников ФГОУ ВПО Уральская академия государственной службы Протокол № 1 от 2 апреля 2008 г. С изменениями, принятыми конференцией работников...»

«УДК 329(470+571+510+540) ББК 66.4(2Рос)(5Инд)(5Кит) Т45 Ответственный редактор доктор экономических наук В.И. Шабалин Титаренко М2.Л. Т45 Россия и ее азиатские партнеры в глобализирующемся мире. Стратегическое сотрудничество: проблемы и перспективы / М.Л. Титаренко. — М. : ИД ФОРУМ, 2012. — 544 с. ISBN 978 5 8199 0514 2 В основу новой книги академика РАН, лауреата Государственной пре мии, директора Института Дальнего Востока РАН Михаила Леонтьевича Титаренко положены его научные доклады и...»

«TD/B/C.I/MEM.6/5 Организация Объединенных Наций Конференция Организации Distr.: General Объединенных Наций 10 March 2014 Russian по торговле и развитию Original: English Совет по торговле и развитию Комиссия по торговле и развитию Рассчитанное на несколько лет совещание экспертов по поощрению экономической интеграции и сотрудничества Вторая сессия Женева, 1920 мая 2014 года Пункт 3 предварительной повестки дня Анализ вклада эффективных форм сотрудничества в достижение Целей развития тысячелетия...»

«МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГБОУ ВПО БАШКИРСКИЙ ГАУ ГНУ АКАДЕМИЯ НАУК РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН ЭНЕРГОСБЕРЕГАЮЩИЕ ТЕХНОЛОГИИ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА МАТЕРИАЛЫ ВСЕРОССИЙСКОЙ НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ ПОСВЯЩЕННОЙ 85-ЛЕТИЮ СО ДНЯ РОЖДЕНИЯ ИЗВЕСТНОГО УЧЕНОГО РАСТЕНИЕВОДА И ОРГАНИЗАТОРА НАУКИ БАХТИЗИНА НАЗИФА РАЯНОВИЧА (1927-2007 гг.) 7–9 февраля 2013 г. Уфа Башкирский ГАУ УДК ББК Э Редакционная коллегия: И. Г. Асылбаев, к. с.-х. наук, доцент, М. М....»

«ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ КАФЕДРА МЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ ОНТОЛОГИЯ КРИЗИСА В ПРОСТРАНСТВЕ И ВРЕМЕНИ ЧЕЛОВЕКА Сборник материалов междисциплинарной научной конференции молодых ученых и специалистов Самара 2009 УДК 122/129(082) ББК 87.21 O 58 Редакционная коллегия: д.ф.н. Нечаев А.В., д.и.н. Леонтьева О.Б., к.и.н. Окунь А.Б., к.п.н. Пилипец И.С., к.ю.н. Спирин М.Ю., к.ф.н. Перепелкин М.А., к.и.н. Колякова...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ДЕПАРТАМЕНТ ОБЩЕГО ОБРАЗОВАНИЯ ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ ОБЛАСТНОЙ ЦЕНТР ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ДЕТЕЙ ФГБОУ ВПО ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ СБОРНИК МАТЕРИАЛОВ ВСЕРОССИЙСКОЙ НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ДЕТЕЙ В КОНТЕКСТЕ РАЗВИТИЯ РЕГИОНА (21–23 ОКТЯБРЯ 2013 Г.) г. Томск 1 УДК 37 Печатается по решению ББК Программного комитета Всероссийской научно-практической...»

«Стратегия развития морской портовой инфраструктуры России до 2030 года 22 июня 2011 ФГУП Росморпорт Конференция Перспективы развития Большого порта Санкт-Петербург Цель и задачи Стратегии развития морской портовой инфраструктуры России до 2030 года Основная цель Стратегии развития инфраструктуры морских портов: формирование конкурентоспособной на международном уровне инфраструктуры морских портов и оказание комплекса портовых услуг, полностью отвечающих потребностям российской экономики в...»

«Институт экономики, управления и права (г. Казань) ГРАЖДАНСКОЕ ОБЩЕСТВО, ПРАВОВОЕ ГОСУДАРСТВО И ИННОВАЦИОННАЯ ЭКОНОМИКА КАК ФАКТОРЫ МОДЕРНИЗАЦИИ Материалы докладов Всероссийской научно-практической конференции студентов и аспирантов 30 апреля 2010 г. г. Нижнекамск В двух томах Том первый Казань Познание 2010 УДК 347.471:342.5:330.1 ББК 67.021+65.011.15 Г75 Печатается по решению Ученого совета и редакционно-издательского совета Института экономики, управления и права (г. Казань) Председатель...»

«Экономика как синергетическая система, 2010, 266 страниц, Людмила Петровна Евстигнеева, 5971002902, 9785971002901, УРСС, 2010. Книга предназначена для работников госаппарата, научных сотрудников, преподавателей вузов, аспирантов, студентов, а также для всех тех, кто всерьез озабочен судьбой нашей страны Опубликовано: 27th July 2011 Экономика как синергетическая система СКАЧАТЬ http://bit.ly/1cdFQvz Синергетические эффекты в современной экономике введение в проблематику, Александр Алексеевич...»

«КОНФЕРЕНЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЪЕДИНЕННЫХ НАЦИЙ ПО ТОРГОВЛЕ И РАЗВИТИЮ ДОКЛАД О ТОРГОВЛЕ И РАЗВИТИИ, 2005 ГОД ОБЗОР ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЪЕДИНЕННЫХ НАЦИЙ КОНФЕРЕНЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЪЕДИНЕННЫХ НАЦИЙ ПО ТОРГОВЛЕ И РАЗВИТИЮ Женева ДОКЛАД О ТОРГОВЛЕ И РАЗВИТИИ, 2005 год ОБЗОР ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЪЕДИНЕННЫХ НАЦИЙ Нью-Йорк и Женева, 2005 год Примечание Условные обозначения документов Организации Объединенных Наций состоят из прописных букв и цифр. Когда такое обозначение встречается в тексте, оно служит указанием на...»

«0 МГИМО (УНИВЕРСИТЕТ) МИД РОССИИ КАФЕДРА МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ НАУЧНАЯ СТУДЕНЧЕСКАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ МЕЖДУНАРОДНАЯ МИГРАЦИЯ (доклады студентов) МОСКВА, 2013 г. 1 ОГЛАВЛЕНИЕ Стр. Предисловие..3 1. Аликин А. Страны Персидского залива как импортёры высококвалифицированной рабочей силы (на примере Саудовской Аравии и Объединенных Арабских Эмиратов).6 2. Ананьина К. Международные инструменты защиты прав мигрантов.. 3. Аверина Е. Последствия иммиграции для принимающих стран на примере Франции.. 4. Кабанова Н....»

«E ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЪЕДИНЕННЫХ НАЦИЙ Distr. GENERAL ЭКОНОМИЧЕСКИЙ CES/2000/4/Add.3 И СОЦИАЛЬНЫЙ СОВЕТ 3 April 2000 RUSSIAN Original: ENGLISH СТАТИСТИЧЕСКАЯ КОМИССИЯ и ЕВРОПЕЙСКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КОМИССИЯ КОНФЕРЕНЦИЯ ЕВРОПЕЙСКИХ СТАТИСТИКОВ Сорок восьмая пленарная сессия (Париж, 13-15 июня 2000 года) ПРОГРАММЫ МЕЖДУНАРОДНОЙ СТАТИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕГИОНЕ ЕЭК В 2000/2001 и 2001/2002 ГОДАХ: КОМПЛЕКСНОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ (Вариант, подготовленный перед пленарной сессией) ПРОГРАММНЫЙ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ...»









 
2014 www.konferenciya.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Конференции, лекции»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.